中國涂料工業協會關于涂料消費稅政策分析

　　中國涂料工業協會于2015年2月10日上午在北京召開了涂料消費稅政策研討會，集中解讀涂料消費稅政策信息與部分執行細節，采取應對措施。以下為此次會議關于涂料消費稅政策的分析報道。

　　一、政策背景

　　1. VOCs在復合型大氣污染形成過程中起著關鍵作用

　　2. 表面涂裝VOCs排放量及影響

　　表面涂裝VOCs排放量：據相關科研單位估算，表面涂裝排放占工業源的21.6%，占人為源的12%

　　3. 《大氣污染防治行動計劃》(大氣十條)

　　2013年9月，國務院印發《大氣污染防治行動計劃》(國發[2013]37號)要求各地推進揮發性有機物(VOCs)治理，在表面涂裝等重點行業開展VOCs綜合整治：

　　在石化、有機化工、表面涂裝、包裝印刷等行業實施揮發性有機物綜合整治。

　　完善涂料、膠粘劑等產品揮發性有機物限值標準，推廣使用水性涂料，鼓勵生產、銷售和使用低毒、低揮發性有機溶劑。

　　推進非有機溶劑型涂料和農藥等產品創新，減少生產和使用過程中揮發性有機物排放。

　　4.環境經濟政策

　　國家環保部已有環境經濟政策：綠色信貸、綠色保險、綠色稅收。

　　受環境保護部政策法規司委托，環保部環境規劃院環境政策部承擔涂料產品環境經濟政策研究。2014年1月14至17日，啟動調研。

　　形成《關于征收涂料產品消費稅的政策建議》，完成《關于將涂料產品納入消費稅的研究報告》，報送環保部供領導決策參考。

　　5.涉及部委

　　國家環保部政策法規司

　　國家財政部稅政司

　　國家稅務總局貨物和勞務稅司

　　國家工信部原材料司

　　二、制定過程及相關情況分析

　　1.征收環節的選擇及分析

　　原材料：溶劑生產企業

　　涂料：涂料生產企業

　　涂裝：涉及工業與民用，工業生產企業與個人

　　原材料：溶劑

　　溶劑在涂料原材料(樹脂等)、涂料配方、涂裝過程中均有涉及，涂料涂裝等下游過程復雜，建議對溶劑征收消費稅。之前政策已經有所觸及。

　　建議根據企業規模以溶劑配額方式確定征稅額度，執行難度較高。

　　原材料：溶劑生產企業

　　《國家稅務總局關于消費稅有關政策問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第47號)：

　　納稅人以原油或其他原料生產加工的在常溫常壓條件下(25℃/一個標準大氣壓)呈液態狀(瀝青除外)的產品。

　　符合該產品的國家標準或石油化工行業標準，不征收消費稅;否則，視同石腦油征收消費稅。

　　阻力巨大!

　　涂裝：工業生產企業與民用領域

　　工業生產企業：汽車、船舶、集裝箱、工程機械、家具彩鋼、建筑等

　　民用：包括消費者(個人)

　　建議在涂裝環節征收消費稅——VOC排污費

　　涂裝環節涉及稀料添加，部分涂裝現場不屬于生產企業(不構成納稅人)范疇，監管與稅收難度較高。

　　涂料：

　　(1)按用途分建筑涂料、木器涂料、汽車涂料等

　　——建議在特定領域征收

　　(2)按分散體系分水性、溶劑型(中低固體分與高固體分)、粉末

　　——建議根據涂料VOC含量征收消費稅。國家財政部破例在我國消費稅政策制定過程中第一次引入指標性豁免條件，部分涂料品種才得以豁免。

　　(3)按成膜物質分類——征收范圍的確定。

　　涂料包括：主劑、固化劑、稀釋劑等

　　“涂料由主要成膜物質、次要成膜物質等構成”

　　——建議征稅范圍內的涂料只是包括主劑，同樣組分的固化劑與稀釋劑也可用于其它行業。

　　涂料主劑的確認——必須含有所列成膜物質。然而，樹脂或乳液不是主劑，僅為涂料的原材料，也可用于其它行業。

　　不同于大多數應稅消費品，位于基礎化工原材料至涂裝生產出最終產品(涂膜)之間，很多情況下，不是最終消費者(單位或個人)購買到的產品。

　　與上下游均存在流通環節。

　　涂料消費稅征收環節：生產、委托加工(分裝涉及增值部分)和進口環節征收

　　2.制定過程內在邏輯分析

　　政策制定者

　　表達了什么?(基本信息)

　　看到了什么?(思維與邏輯)

　　擔心什么?(需要探究)

　　《中華人民共和國消費稅暫行條例》

　　《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》

　　稅收政策制定的基本思想：

　　易于區分，辨析度高

　　簡單易實施，無莫名兩可

　　征稅成本較低

　　稅收政策制定的基本思想：

　　易于區分，辨析度高

　　——減少征納雙方分歧

　　簡單易實施，無莫名兩可

　　——較少腐敗空間

　　征稅成本較低

　　——稅收的根本在“錢”

　　無奈：消費稅是國稅，而非地稅

　　納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

　　委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　三、制定過程提及的問題

　　1、是否有可能，個人使用涂料的原材料輕易生產出涂料，即采用樹脂或乳液、顏料或色漿、溶劑及助劑等，簡單混合配置后獲得涂料產品。

　　2、是否存在委托加工?是否存在涂料企業購買其他企業產品后分裝銷售?是否存在銷售環節分裝銷售以獲得產品價格提高的情況?

　　3、涂料的范圍與定義方面，涂料一定是可以形成固體涂膜的嗎，即可否用是否可以形成固體涂膜作為判定因素之一?

　　固化劑與稀釋劑是否可以單獨成膜?

　　主劑是否可以單獨成膜?

　　附件2中的成膜物質是否可以包含涂料行業所有成膜物質?

　　4、關于涂裝過程的稀釋比例，檢測單位是否可以根據送樣，確定其稀釋后的VOC含量并在檢測報告上注明?誤差多少?

　　在眾多涂料可能涉及的涂裝方式中，有氣噴涂的稀釋比例是否是最大的?哪些檢測單位可以進行此VOC檢測?